La tassazione delle persone fisiche

I residenti fiscali polacchi pagano l’imposta personale sui redditi (PIT) sul loro reddito mondiale. I non residenti sono soggetti alla PIT polacca solo sul reddito di origine polacca.

​Le norme generali PIT prevedono le aliquote di seguito riportate:

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• da 0 a 10.000 PLN 12% della base meno l'importo della tassa decrescente (3.600 PLN)

• oltre 120.000 PLN 10.800 + 32% di franchigia oltre 120.000 PLN.

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L’importo esentasse è fissato a 30.000 PLN. Ciò significa che i contribuenti che guadagnano meno di 30.000 PLN all’anno saranno esentati dal pagamento delle imposte.

Nel caso di redditi superiori a PLN 120.000, l'imposta è di PLN 10.800 + 32% dell'eccedenza oltre PLN 120.000. L'importo decrescente dell'imposta è già compreso nella suddetta somma di PLN 10.800.

​Tassazione dei redditi d'impresa
Le persone fisiche che esercitano un'attività commerciale (come ditte individuali o come soci in società di persone) possono, invece di essere assoggettate all'aliquota fiscale, optare per un'aliquota fissa dell'imposta sul reddito del 19%, un'imposta forfettaria o la cosiddetta "carta fiscale", soggetta a determinate condizioni.

​Tassazione delle plusvalenze
Le plusvalenze (compresi dividendi e interessi attivi) sono tassate con un'aliquota forfettaria del 19%. A questo reddito non si applica l’importo esentasse.

​Tassazione dei redditi da locazione privata
A partire dal 2023, l'unica forma ammessa di tassazione per i redditi da locazione privata è la tassazione forfettaria (aliquota dell'8,5% per i ricavi inferiori a 100.000 PLN all'anno e 12,5% sull'eccedenza superiore a 100.000 PLN).

Ciò significa che l’intero reddito locativo privato sarà tassato senza diritto a detrarre i costi derivanti dal reddito (ad esempio costi di manutenzione, utenze). Tuttavia, se il contribuente percepisce l'affitto nell'ambito di un'attività commerciale, può comunque avvalersi delle regole generali, della flat tax o della liquidazione forfettaria dell'affitto.

Dal 2023 i coniugi possono beneficiare di una preferenza nella liquidazione dei redditi da locazione privata applicando un'aliquota forfettaria più elevata del 12,5% dopo aver superato il limite di 200.000,00 PLN (prima dell'anno 2023 il limite era di 100.000,00 PLN per la somma dei redditi di entrambi coniugi), indipendentemente dal fatto che liquidino separatamente tali imposte o decidano di tassare i redditi interamente da parte di uno solo di essi.

Norme speciali per i non residenti
Tipi specifici di reddito, se ottenuti da non residenti, sono soggetti a un trattamento speciale. Vale a dire, sono tassati con un’aliquota forfettaria del 20% calcolata sulle entrate (non sono consentite detrazioni sui costi) a meno che un trattato contro la doppia imposizione (DTT) tra la Polonia e il paese di residenza dell’individuo non disponga diversamente. Questi tipi di guadagni includono quanto segue:

• Entrate derivanti da diritti d'autore e altre proprietà intellettuali (IP), come marchi, brevetti e design (compresi i ricavi derivanti dalla vendita dei diritti in questione).

• Proventi derivanti dal trasferimento di tecnologia e know-how.

• Compenso per il leasing di attrezzature industriali, commerciali o scientifiche.

• Redditi derivanti da lavoro indipendente nei settori dell'arte, della letteratura, della scienza, dell'istruzione, del giornalismo e dello sport (compresi i redditi derivanti dalla partecipazione a concorsi artistici, scientifici e culturali).

• Proventi derivanti da lavori commissionati da autorità nazionali o locali o da organi amministrativi, tribunali, pubblici ministeri.

• Redditi percepiti come compensi per l'appartenenza a consigli di amministrazione, consigli di sorveglianza, comitati e altri organi decisionali di persone giuridiche.

• Reddito derivante dalla prestazione di servizi personali sulla base di un accordo con una persona fisica o un'altra entità, purché tali servizi non siano resi nell'ambito di un'attività commerciale indipendente (vale a dire non siano offerti al pubblico).

• Redditi percepiti da attività svolte personalmente nell'ambito di contratti di gestione o simili.

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Contribuzione Sociale

In Polonia la previdenza sociale è composta da:

• assicurazione pensionistica

• assicurazione invalidità

• assicurazione infortuni

• fondo lavoro, e

• assicurazione malattia.

Il sistema di sicurezza sociale polacco copre le persone economicamente attive, come i dipendenti o i lavoratori autonomi. L’assicurazione sociale può essere obbligatoria o volontaria.

​Dipendenti e datori di lavoro: norme generali
Sia il datore di lavoro che il lavoratore sono obbligati a contribuire al sistema di previdenza sociale polacco. Oltre a pagare la propria quota, il datore di lavoro è obbligato a trattenere la quota dei contributi di previdenza sociale del dipendente e a versarla agli enti di previdenza sociale (ZUS). In entrambi i casi i relativi pagamenti verranno effettuati mensilmente.

Dal 1° aprile 2015, il datore di lavoro versa contributi complessivi compresi tra il 19,21% e il 22,41% della retribuzione lorda del lavoratore (l’aliquota contributiva del datore di lavoro comprende una componente assicurativa contro gli infortuni che varia a seconda del numero di dipendenti assicurati e del settore di attività). L'aliquota contributiva per il dipendente è pari al 13,71% della retribuzione lorda. Le quote di previdenza sociale dovute dal datore di lavoro e dal dipendente sono voci deducibili dalle tasse nelle rispettive liquidazioni IRPEF.

Parte delle tariffe sopra indicate si applica agli stipendi inferiori al tetto di 208.050 PLN nel 2023. Il tetto cambia ogni anno. Dopo aver superato questo limite, lo stipendio è soggetto a un'aliquota contributiva compresa tra il 3,22% e il 6,41% a carico del datore di lavoro e del 2,45% a carico del dipendente.

​Previdenza sociale per i dipendenti mobili
La posizione previdenziale in Polonia dei dipendenti mobili dipende dal fatto che:

Possono essere applicate le norme di coordinamento dell’Unione Europea (UE).

dovrebbero essere applicate le norme dell'accordo bilaterale sulla totalizzazione, e infine

se il trasferimento internazionale viene effettuato verso o da un paese terzo con il quale la Polonia non ha accordi internazionali, nel qual caso saranno applicabili solo le normative nazionali polacche.

​Contributi previdenziali dei lavoratori autonomi
Di norma, i lavoratori autonomi pagano i contributi previdenziali in un’unica soluzione, indipendentemente dal loro reddito effettivo. La base per i contributi previdenziali, quindi l'importo dei contributi, dipende dalla retribuzione mensile media prevista per un dato anno (ovvero la base di calcolo ammonta al 60% della retribuzione mensile media prevista).

I lavoratori autonomi il cui reddito nell'anno precedente non ha superato 120.000 PLN possono versare i contributi dal reddito ottenuto nell'anno precedente (a condizione che soddisfino criteri aggiuntivi).

C'è anche un vantaggio per l'avvio di un'impresa. I lavoratori autonomi non sono tenuti a pagare la previdenza sociale per i primi sei mesi della loro attività. Per i prossimi 24 mesi potranno versare i cosiddetti “contributi preferenziali”, notevolmente inferiori a quelli normali.

Assicurazione sanitaria
Dipendenti, consiglieri e procuratori
L'aliquota contributiva mensile per l'assicurazione sanitaria è pari al 9% della base imponibile. In caso di partecipazione obbligatoria, la base imponibile è pari al reddito lordo individuale diminuito dell’importo dei contributi previdenziali a carico del lavoratore. La base imponibile dell’assicurazione sanitaria non è deducibile dalle tasse per i contribuenti che conciliano il proprio reddito con la scala fiscale, pertanto l’aliquota contributiva del 9% per l’assicurazione sanitaria è finanziata dal reddito netto del dipendente.

Non esiste alcun limite alla base imponibile dei contributi dell’assicurazione sanitaria.

​Imprenditori
Dal 2022, inoltre, è cambiata la modalità di calcolo dei contributi sanitari per gli imprenditori. Attualmente, le regole per il pagamento dei contributi per l'assicurazione sanitaria dipendono dal metodo di tassazione dell'attività imprenditoriale e sono le seguenti:

• Tassazione forfetaria del 4,9% dei redditi per le imprese individuali (19%).

• Il 9% del reddito per le ditte individuali tassato secondo la tariffa fiscale (12% e 32%). Tuttavia, il contributo dell'assicurazione sanitaria non può essere inferiore a 314,10 PLN al mese (valore per il 2023), 381,78 PLN (valore per il periodo gennaio-giugno 2024) e 387,00 PLN (valore per il periodo luglio-dicembre 2024). Si precisa che non è indicato alcun importo del contributo massimo.

• Un contributo specifico in funzione dell'ammontare dei ricavi annuali per le ditte individuali tassati in maniera forfettaria sui ricavi contabilizzati - valori per il 2023, ovvero:

  • per entrate fino a 60.000 PLN: 376,16 PLN al mese.

  • per ricavi compresi tra 60.000 e 300.000 PLN: 626,93 PLN al mese.

  • per ricavi superiori a 300.000 PLN: 1.128,48 PLN al mese.

  • Inoltre, a seguito delle modifiche introdotte dal 1° luglio 2022, gli imprenditori possono detrarre i contributi dell’assicurazione sanitaria in base a regole modificate.

Secondo le modifiche, tale possibilità sarà prevista per gli imprenditori che tassano i propri redditi (ricavi) in modo diverso rispetto alla tariffa fiscale, vale a dire:

• una tassa forfettaria,

• una somma forfettaria sulle entrate registrate, o

• una tessera fiscale.

Tuttavia, l’importo della detrazione deve essere limitato, a seconda della forma di tassazione scelta:

• Fino a 10.200 PLN (valore per il 2023) e 11.600 (valore per il 2024) di detrazione dal reddito (o inclusione nei costi deducibili dalle tasse) per le imprese individuali tassate con aliquota forfettaria (19%).

• Fino al 50% dei contributi per l'assicurazione sanitaria per gli imprenditori che pagano l'imposta forfettaria (detrazione dalla base imponibile).

• Fino al 19% del contributo dell'assicurazione sanitaria pagato per gli imprenditori che utilizzano la tessera fiscale (detrazione dall'imposta).

Tassazione delle persone giuridiche

L'imposta polacca sul reddito delle società è, in generale, dovuta sui redditi delle persone giuridiche, delle società in accomandita semplice e per azioni, nonché delle società in nome collettivo - se il loro socio non è una persona fisica e non fornisce informazioni sugli azionisti (in negli altri casi le società in nome collettivo sono fiscalmente trasparenti).

I residenti fiscali polacchi sono soggetti a imposta sul loro reddito mondiale, a meno che non sia in vigore un trattato contro la doppia imposizione (DTT) applicabile che esenta il reddito di origine estera dalla tassazione in Polonia. I non residenti sono tassati solo sul reddito di origine polacca. La DTT può comportare che un reddito specifico non sia imponibile in Polonia, indipendentemente dalla sua fonte.

L'aliquota CIT standard è del 19%.

L’aliquota IRES ridotta del 9% può essere applicata ai redditi diversi dalle plusvalenze, se il contribuente:

• è un piccolo contribuente (vale a dire un contribuente il cui valore dei ricavi delle vendite, compreso l'importo dell'IVA dovuta, non ha superato l'importo corrispondente all'equivalente in PLN di 2 milioni di EUR nell'anno fiscale precedente) o

• ha iniziato la propria attività commerciale, a condizione che la costituzione della società non sia avvenuta tramite trasformazione o fusione (nel primo anno fiscale).

L'aliquota ridotta non si applica ai gruppi di capitale fiscale né alle società create a seguito di determinate operazioni di ristrutturazione (fusioni, conferimento di un'azienda in funzionamento, ecc.).

I ricavi derivanti dalla ricezione di dividendi, interessi e royalties sono soggetti a speciali aliquote di trattenuta CIT: 20% su interessi e royalties (pagate a non residenti) e 19% su dividendi o altri pagamenti derivanti dalla partecipazione agli utili delle persone giuridiche ( corrisposti sia ai residenti che ai non residenti).

Il reddito o la perdita rientrano in uno dei due panieri disponibili: provenienti da transazioni di capitale ("plusvalenze") e da altre fonti di reddito/perdita (definite anche reddito/perdita da "attività operative").

Non vi è alcuna limitazione alla percentuale di partecipazione straniera nelle società residenti in Polonia. Tali soggetti sono soggetti alle norme generali CIT. Le stesse regole si applicano alle filiali di società straniere.

Alcune entità sono esplicitamente escluse dal gruppo dei contribuenti ai sensi della legge CIT (ad esempio Tesoro, Banca Nazionale della Polonia). Anche i fondi di investimento polacchi e con sede nell’UE/SEE sono esentati sulla base di tali disposizioni.

Inoltre, le fondazioni familiari (introdotte nell’ordinamento giuridico polacco dal 22 maggio 2023) sono esentate dalla CIT sulle attività in corso e consentite (statutariamente). La responsabilità CIT sorge solo al momento del trasferimento del beneficio al beneficiario (al tasso CIT del 15%). Questa soluzione è simile a quella utilizzata nel meccanismo CIT estone.

Imposta minima sul reddito
L’imposta sul reddito minimo è un nuovo obbligo fiscale applicabile ai contribuenti che dichiarano perdite fiscali o redditi trascurabili (≤ 2% delle entrate).

Inizialmente le norme sono state introdotte a partire dal 1° gennaio 2022. Tuttavia, in seguito al rinvio, l’imposta minima sarà applicabile dal 1° gennaio 2024 e il primo pagamento avverrà nel 2025.

L’aliquota minima dell’imposta sul reddito è del 10%.

La base imponibile è calcolata come somma dei seguenti elementi:

• 5% dei ricavi operativi (escluse le plusvalenze), più

• costi di finanziamento del debito “eccessivi” pagati a entità correlate (generalmente costi di finanziamento del debito superiori al 30% del cosiddetto “EBITDA fiscale”), più

• costi di servizi immateriali o royalties pagati a entità correlate superiori a 3 milioni di PLN più il 5% del cosiddetto "EBITDA fiscale".

È possibile scegliere un metodo alternativo per determinare la base imponibile pari al 3% del valore dei ricavi diversi dalle plusvalenze nell'anno d'imposta.

Le disposizioni prevedono un elenco di riduzioni della base imponibile (ad esempio, gli importi delle donazioni o degli sgravi per la ricerca e sviluppo, per i prototipi e la robotizzazione, le entrate SEZ/PIZ, il valore delle spese incluse nell'anno fiscale come costi deducibili derivanti dall'acquisizione, produzione , o miglioramento delle immobilizzazioni, anche mediante ammortamento).

L’imposta sul reddito minimo non si applica, tra l’altro, alle imprese finanziarie, alle start-up, alle entità la cui redditività in uno qualsiasi dei tre anni precedenti non è stata inferiore al 2% e ai contribuenti che hanno registrato una diminuzione dei ricavi superiore al 30%.

L'importo dell'imposta minima pagata per un determinato anno fiscale può essere detratto dall'IRC dovuta calcolata con il metodo tradizionale per i tre anni fiscali consecutivi immediatamente successivi all'anno per il quale il contribuente ha pagato l'imposta minima sul reddito.

 
L’Imposta sul valore aggiunto

L'IVA polacca si applica alle seguenti attività:

• Forniture di beni e servizi nel territorio della Polonia.

• Esportazioni di merci fuori dal territorio dell'Unione Europea.

• Importazioni di merci da paesi che non appartengono all'Unione Europea.

• Acquisti intracomunitari di beni (importazioni da paesi appartenenti all'Unione Europea).

• Cessioni intracomunitarie di beni (esportazioni verso i paesi appartenenti all'Unione Europea).

Aliquote IVA
Le aliquote IVA sono 23% (aliquota standard), 8%, 5%, 0% ed esenzione.

L'aliquota IVA standard del 23% si applica generalmente alla fornitura di tutti i beni e servizi, ad eccezione di quelli coperti da disposizioni IVA speciali che prevedono altre aliquote o trattamenti.

Le forniture coperte dall'aliquota ridotta dell'8% comprendono, tra le altre, le forniture di prodotti farmaceutici e di servizi di trasporto passeggeri nonché le forniture di beni per il Programma di Housing Sociale (non superiori a 150 metri quadrati).

Le forniture coperte da un'aliquota ridotta del 5% comprendono libri e riviste, alimenti non trasformati e alimenti di base.

Le attività a tasso zero includono, tra le altre, le esportazioni di beni verso paesi al di fuori dell’Unione Europea.

Le forniture esenti da IVA includono, tra gli altri, alcuni servizi finanziari, assicurativi ed educativi.

Nel periodo dal 1° febbraio 2022 al 31 dicembre 2023, per contrastare gli effetti dell'inflazione in Polonia, l'aliquota fiscale per i prodotti alimentari di base, diversi da quelli classificati secondo la classificazione polacca dei beni e dei servizi nella categoria dei prodotti alimentari e delle bevande servizi, è stato ridotto allo 0%. Si prevede che l’aliquota IVA ridotta si applicherà fino al 30 giugno 2024.

Regole di calcolo fondamentali
In generale, l’IVA dovuta è pari all’IVA sugli output diminuita dell’IVA sugli input (in altre parole, l’IVA a monte viene detratta dall’IVA a valle). L'IVA a monte può essere detratta dall'IVA a valle quando un'azienda (con status di contribuente IVA) riceve una fattura per beni o servizi acquistati. L'IVA a monte non può essere detratta a meno che una fornitura acquistata non sia collegata alle attività soggette ad IVA. Inoltre, la deducibilità dell'IVA a monte è limitata dalla legge sull'IVA per quanto riguarda l'acquisto di determinati beni e servizi. Inoltre, fatte salve numerose condizioni, l'IVA a valle può essere ridotta quando i crediti risultanti da vendite soggette ad IVA diventano inesigibili.

'Lista bianca' dei contribuenti IVA
La modifica della legge polacca sull'IVA ha introdotto norme sulla banca dati elettronica dei contribuenti registrati ai fini IVA in Polonia.

Dal 1° settembre 2019 è stata introdotta la banca dati elettronica dei contribuenti (“lista bianca”). L'elenco contiene i dati relativi alla posizione IVA dei soggetti che erano, in particolare:

• non registrati ai fini IVA (o cancellati), e

• registrati come contribuenti IVA (ovvero dati sui contribuenti attivi ed esenti IVA), compresi i soggetti la cui registrazione come contribuenti IVA è stata ripristinata.

L'elenco è ampliato con i dati aggiuntivi (ad esempio numeri di conto bancario indicati nei moduli fiscali depositati all'Agenzia delle Entrate).

L'obbligo di saldare le spese con l'utilizzo dei conti bancari menzionati nella lista bianca si applica alle transazioni che superano il valore di 15.000 PLN. Le spese pagate tramite bonifico su un conto bancario non compreso nell'elenco non possono essere trattate come costi deducibili dalle tasse. Inoltre, i pagamenti effettuati su conti non compresi nell'elenco comportano la responsabilità in solido per gli obblighi IVA del fornitore, per un importo pari all'IVA proporzionalmente imputabile all'operazione.

Le sanzioni di cui sopra non si applicano se il contribuente comunica al responsabile dell'ufficio tributario l'avvenuto pagamento su un conto diverso da quello riportato nell'elenco entro sette giorni dalla data del pagamento disposto. Durante il periodo di minaccia epidemica e di stato epidemico annunciato in relazione al COVID-19, il termine per presentare la notifica relativa al pagamento effettuato su un conto diverso da quello incluso nell'elenco è prorogato a 14 giorni dalla data del pagamento ordinato.

Rimborsi IVA
La legge polacca sull'IVA consente rimborsi diretti quando l'IVA a monte (disponibile per la detrazione) supera l'IVA a valle.

In determinate circostanze, un’impresa polacca può anche avere diritto al rimborso dell’IVA dovuta da un altro paese. Allo stesso modo, un’impresa straniera con sede o sede fissa ai fini IVA al di fuori della Polonia può, nella maggior parte dei casi, avere diritto al rimborso dell’IVA polacca. Se i rispettivi paesi appartengono all’Unione Europea, la procedura è sostanzialmente semplificata grazie alla Direttiva UE, che prevede regole favorevoli per le imprese con sede nei paesi dell’UE che richiedono rimborsi IVA in altri paesi dell’UE (cioè sono possibili rimborsi IVA elettronici).

Servizi internazionali
Il trattamento dei servizi internazionali dipende in gran parte dal luogo della prestazione poiché è determinante per stabilire se determinati servizi sono soggetti all'IVA polacca. L'IVA polacca si applica solo ai servizi forniti in Polonia.

Dichiarazioni
Generalmente, il periodo di dichiarazione IVA è di un mese; la riconciliazione trimestrale dell'IVA può applicarsi ai piccoli contribuenti. L'IVA deve essere dichiarata e riconciliata entro il 25° giorno del mese successivo al periodo di riferimento IVA. La legislazione obbliga i contribuenti titolari di partita IVA (ad eccezione di quelli esenti da IVA) a tenere registri informatizzati di tutti i dati necessari per adempiere agli obblighi di comunicazione. I documenti devono essere archiviati nel formato Standard Audit File for Tax (SAF-T), sia in caso di ispezione che rispetto alle registrazioni IVA.

Dal 1° ottobre 2020 gli imprenditori sono tenuti a presentare i file IVA SAF-T nella versione estesa, comprese le informazioni della dichiarazione IVA (V7M, VDEK).

Con l'introduzione della VDEK è stato abolito l'obbligo di presentare la dichiarazione IVA nella forma precedente.​